甲公司为境内上市公司,2016年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2016年度财务报告于2017年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:
(1)2016年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2016年12月31日的公允价值为980万元,2016年度,甲公司的会计处理如下:
借:持有至到期投资1000
货:银行存款1000
借:应收账款60
贷:投资收益60
(2)2016年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2016年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2016年7月1日的公允价值为11000万元;截至2016年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2016年,甲公司的会计处理如下
借:固定资产清理6800
累计折旧1700
贷:固定资产8500
借:银行存款12500
贷:固定资产清理12500
借:管理费用250
贷:银行存款250
(3)甲公司自2016年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2016年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2016年1月1日取得
成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2016年,甲公司的会计处理如下:
借:在建工程3800
贷:投资性房地产——成本950
一公允价值变动850
银行存款1800
公允价值变动损益200
(4)2016年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2016年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2015年12月31日已计提1年折旧,2016年,甲公司的会计处理如下:
借:其他业务成本800
贷:投资性房地产累计折旧800
其他相关资料
第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素
要求
(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)
(2)计算甲公司2016年度经审计后的净利润。
延伸阅读
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A.2016年未应计提资产组减值准备1500万元
B.2017年末资产组的账面价值为3800万
C.2016年未应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
D.2017年未资产组中商誉的账面价值为300万元
A.按照销售合同的约定预收的销售款
B.按照劳动合同约定支付职工的工资
C.按照产品质星保证承诺预计的保修费
D.按照采购合同的约定应支付的设备款
A.3月2日,发现2015年度存在一项重大会计差错,该差错影响2015年利润表及资产负债表有关项目
B.3月10日,2016年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力
C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.4月3日,收到2016年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款
2017年甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:
(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元;
(2)甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售,收到价款及增值税585万元;
(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元;
(4)乙公司将工地使用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产,收到现金3500万元,
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表应予抵消的表述中,正确的有()。
A.甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销
B.甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销
C.甲公司投资活动支付的现金3500万元与乙公司筹资活动收到的现金3500万元抵销
D.甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销
甲公司为境内上市的非投资性主体,其持有其他企业股权或权益的情况如下:
(1)持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响;
(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制制丙公司;
(3)持有丁公司5%股权丁且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;
(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。
下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中,正确的有()。
A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
B.甲公司对乙公司的投资用权益法进行后续计量
C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
A.2015年合并利润表营业外收入项目抵销600万元
B.2016年合并利润表管理费用项目抵销60万元
C.2017年未合并溶产负债表末分面利如的年初数能抵销540万元
D.2017年未合并资产负债表固定资产项目抵销480万元
A.甲公司的子公司(乙、丙)的有关信息
B.甲公司为其子公司(丁)银行借款提供的连带责任担保
C.甲公司支付给其总经理的薪酬
D.甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产,出售中产生高于成本20%的毛利
A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认
B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息
C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同
D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定
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