甲公司为境内上市公司,其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下:
(1)2×15年7月1日,甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定,每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年,即可以从甲公司购买20000股乙公司股票,购买价格为每股8元,该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元/份,2×15年12月31日的公允价值为16元/份,截至2×15年年末,20名高管人员中没有人离开乙公司,估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下:
借:管理费用63
贷:资本公积——其他资本公积63
(2)2×15年6月20日,甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定,甲公司在其媒体上播放丙公司的广告,每日发布8秒,播出期限为1年,自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止:广告费用为8000万元,于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天,甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款,另30%价款于2×16年1月支付,截至
2×15年12月31日,甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下:
借:银行存款5600
应收账款2400
贷:主营业务收入8000
(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务,2×15年12月4日,甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议,协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。甲公司的会计处理如下:
借:应付账款5000
贷:营业外收入——债务重组得利5000
(4)2×15年12月20日,因流动资金短缺,甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30%,出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时,将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产,并计划于2×16年年初出售。该持有至到期投资于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元,未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下:
借:银行存款2700
交易性金融资产6400
贷:持有至到期投资8500
投资收益600
(5)由于出现减值迹象,2×15年6月30日,甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量,原值为45000万元,已计提折旧9000万元,以前年度未计提减值准备,预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元,公允价值减去处置费用后的净额为32500万元,甲公司的会计处理如下:
借:资产减值损失6000
贷:投资性房地产减值准备6000
甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用50年,截至2×15年6月30日,已计提折旧10年,预计净残值为零。2×15年7月至12月,该办公楼收取租金40万元,计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下:
借:银行存款400
贷:其他业务收入400
借:其他业务支出375
贷:投资性房地产累计折旧375
(6)2×15年12月31日,甲公司与巳银行签订应收账款保理协议,协议约定,甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给巳银行,价格为9000万元,如果巳银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项,则有权向甲公司追索。合同签订当日,甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付巳银行,开书面通知大华公司,巳银行向甲公司支付了9000万元。转让时,甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下:
借:银行存款9000
坏账准备1000
贷:应收账款9500
营业外收入500
假定:不考虑相关税费及其他因素;不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
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