使用期望现金流量法计算飞机未来3年每年的现金流量。

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
计算2010年112月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。

答案： 2010年12月甲公司应计入管理费用的职工薪酬=20×(4.5+9)/12+50×0.2×(1+17%)=34.2(万元...

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额；

答案：利息费用停止资本化的时点为：20×8年12月31日。
理由：20×8年12月31日工程完工，并达到预定可使用状...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
根据资料(2)，判断甲公司取得丙公司40%股权时形成的合并属于哪种类型的合并，并说明理由。

答案： 20×8年1月1日甲公司取得丙公司40%股权，20×7年甲公司已持有丙公司20%的股权，合计持股比例为60%，属于非同一...

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；

答案：借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
判断2010年3月20日甲公司回购股份奖励职工的业务属于哪种形式的股份支付，并说明判断依据。

答案： 2010年3月20日，甲公司回购股份奖励职工的业务属于以权益结算的股份支付。判断依据：甲公司以自身股票进行结算。

问答题

甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理产生质疑：
(1) 基于2009年度C产品实际未发生修理费用的情况，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。
2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。
(2) 2009年初，甲公司投资于ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。
(3) 2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。
2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经x公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。
甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4) 2009年末，甲公司对一项管理用固定资产计提了固定资产减值准备42万元(2009年前未对该固定资产计提减值准备)。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。但注册会计师发现该项固定资产在2009年末并未发生减值。假定对于该项固定资产会计与税法的折旧政策一致。
(5) 2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。
(6) 2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：
(1) 甲公司2010年12月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(2) 3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付全部罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)
(3) 3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。
经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：
利润表(简表)
编制单位：甲公司 2010年度单位：万元
项目本期金额
一、营业收入 50000
减：营业成本 35000
营业税金及附加 3000
销售费用 700
管理费用 1000
财务费用 600
资产减值损失 100
加：投资收益 400
二、营业利润 10000
加：营业外收入 200
减：营业外支出 1200
三、利润总额 9000
减：所得税费用
四、净利润
其他假定：
(1) 除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3) 各项交易或事项均具有重大影响。
(4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5) 不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。
说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项哪些是调整事项哪些是非调整事项。

答案：上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6个事项都属于日后调整事项；2011年初至2011年3月31日期间发...

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
计算甲公司在2×10年12月31日(出售时)设备的累计折旧和账面价值；

答案：固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555(万元)
累计折旧=(1555-55)/6×...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
根据资料(1)和(3)，计算购买日甲公司原持有丙公司20%股权的账面价值。

答案： 20×7年丙公司调整后的净利润=1000-(1200-1000)×60%=880(万元)，购买日甲公司原持有丙公司20%...

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
计算2010年3月20日甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)的影响额。

答案：甲公司因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)的影响额=-100×6=-600(万元)(表示减少)
[参考分...

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
判断售后租赁类型，并说明理由；

答案：本租赁属融资租赁。
理由：租赁期占资产尚可使用年限的75%(3/4)；或：最低租赁付款额的现值=500×2.6...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
根据资料(2)和(3)，说明购买日甲公司对原持有丙公司20%的股权在甲公司个别财务报表中应如何处理。

答案：在个别财务报表中，甲公司应将购买日之前所持股权投资的账面价值2176万元与新增投资成本5000万元之和，作为该项投资的初...

问答题

甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理产生质疑：
(1) 基于2009年度C产品实际未发生修理费用的情况，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。
2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。
(2) 2009年初，甲公司投资于ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。
(3) 2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。
2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经x公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。
甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4) 2009年末，甲公司对一项管理用固定资产计提了固定资产减值准备42万元(2009年前未对该固定资产计提减值准备)。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。但注册会计师发现该项固定资产在2009年末并未发生减值。假定对于该项固定资产会计与税法的折旧政策一致。
(5) 2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。
(6) 2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：
(1) 甲公司2010年12月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(2) 3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付全部罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)
(3) 3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。
经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：
利润表(简表)
编制单位：甲公司 2010年度单位：万元
项目本期金额
一、营业收入 50000
减：营业成本 35000
营业税金及附加 3000
销售费用 700
管理费用 1000
财务费用 600
资产减值损失 100
加：投资收益 400
二、营业利润 10000
加：营业外收入 200
减：营业外支出 1200
三、利润总额 9000
减：所得税费用
四、净利润
其他假定：
(1) 除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3) 各项交易或事项均具有重大影响。
(4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5) 不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。
除交易或事项(4)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(4)在内的所有调整事项调整处理的会计分录。

答案：注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：事项(1)：属于估计变更，不必追溯调整，应将原追溯调整进...

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
使用期望现金流量法计算飞机未来3年每年的现金流量。

答案：第一年的现金流量=1000×20%+800×60%+400×20%=760(万美元)
第二年的现金流量=960...

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；

答案：未实现售后租回损益=1400-1055=345(万元)
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值1336.5...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
和(3)，计算购买日甲公司应确认的合并商誉。

答案：购买日应确认的合并商誉=2500+5000-10880×60%=972(万元)

问答题

甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：
(1) 甲公司为购建一生产设备，于20×7年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元，尚未收到。
(2) 该设备预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
(3) 2×10年12月31日，甲公司将设备以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
(4) 其他相关资料：
①(P/A，6%，3)=2.673。
②不考虑增值税等相关税费。
对甲公司该项售后租回交易作出相关会汁分录。

答案： 2×10年12月31日：
①借：固定资产清 1055
累计折旧 50...

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
计算飞机按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

答案：该架飞机未来3年现金流量的现值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1685.14(万美元...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
根据资料(2)和(3)，说明购买日甲公司对原持有丙公司20%的股权在甲公司合并财务报表中应如何处理。

答案：在合并财务报表中，购买日甲公司原持有丙公司20%的股权应按公允价值计量，公允价值2500万元账面价值之差324万元应计入...

问答题

甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理产生质疑：
(1) 基于2009年度C产品实际未发生修理费用的情况，2010年初，公司董事会决定自2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。
2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。
(2) 2009年初，甲公司投资于ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。
(3) 2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。
2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经x公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。
甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4) 2009年末，甲公司对一项管理用固定资产计提了固定资产减值准备42万元(2009年前未对该固定资产计提减值准备)。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。但注册会计师发现该项固定资产在2009年末并未发生减值。假定对于该项固定资产会计与税法的折旧政策一致。
(5) 2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。
(6) 2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：
(1) 甲公司2010年12月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(2) 3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付全部罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)
(3) 3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。
经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：
利润表(简表)
编制单位：甲公司 2010年度单位：万元
项目本期金额
一、营业收入 50000
减：营业成本 35000
营业税金及附加 3000
销售费用 700
管理费用 1000
财务费用 600
资产减值损失 100
加：投资收益 400
二、营业利润 10000
加：营业外收入 200
减：营业外支出 1200
三、利润总额 9000
减：所得税费用
四、净利润
其他假定：
(1) 除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3) 各项交易或事项均具有重大影响。
(4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5) 不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。
计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

答案：计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
应交所得税=(4245-680×15...

问答题

甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010年相关业务的资料如下：
(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：
①自2010年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元，按月计提租金与折旧。
②2010年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
③2010年12月22日公司将11月1日外购的彩色电视机50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电视机每台买价2000元，12月22日每台的市场售价3500元(适用增值税税率为17%)。
(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试：
①甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
②2010年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧的金额为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，预计尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。
③由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份业务好时(20%的可能性) 业务一般时(60%的可能性) 业务差时(20%的可能性)
第1年 1000 800 400
第2年 960 720 300
第3年 900 700 240
④由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。
⑤在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；
(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=O.7972；
(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。
⑥2010年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币；第2年末为1美元=6.55元人民币；第3年末为1美元=6.50元人民币。
计算飞机2010年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

答案： 2010年12月31日，飞机的账面价值为21850万元，所以应计提的减值准备=21850-11155.63=10694....

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
分析判断20×8年丙公司股权激励计划的实施对其个别财务报表及甲公司合并财务报表的影响，并说明相应的会计处理。

答案： 20×8年度丙公司股权激励计划的实施对其个别财务报表的影响=(50-2)×0.5×10×1/2=120(万元)，对甲公司...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
分析、计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

答案：因20×8年度甲公司对丙公司的投资改为成本法核算，故丙公司实现净利润时，甲公司无需做账务处理。20×8年12月31日甲公...

问答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下：
(1) 20×7年1月20日，甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同，支付购买价款2000万元。
(2) 20×8年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以银行存款5000万元又取得丙公司40%的股权。当日，相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3) 丙公司20×7年及20×9年发生的有关业务如下：
① 20×7年度，丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
② 20×7年9月1日，丙公司以1200万元的价格从甲公司购入一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，未计提减值。20×7年末，丙公司将其售出40%。
③ 20×8年度，丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④ 经董事会批准，丙公司20×8年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权，行权条件为丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
丙公司20×8年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，丙公司预计截止20×9年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
20×9年度，丙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，丙公司预计截止2×10年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×8年1月1日为9元；20×8年12月31日为10元；20×9年12月31日为12元；2×10年12月31日为11元。
(4) 20×9年1月2日，甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
(5) 其他有关资料：
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益，并编制相关会计分录。

答案：甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=1500-7176×20%=64.8(万元)
会计分录：
借：...

年份	业务好时(20%的可能性)	业务一般时(60%的可能性)	业务差时(20%的可能性)
第1年	1000	800	400
第2年	960	720	300
第3年	900	700	240

项目	本期金额
一、营业收入	50000
减：营业成本	35000
营业税金及附加	3000
销售费用	700
管理费用	1000
财务费用	600
资产减值损失	100
加：投资收益	400
二、营业利润	10000
加：营业外收入	200
减：营业外支出	1200
三、利润总额	9000
减：所得税费用
四、净利润

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