问答题

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×14年至2×17年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2×14年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2×14年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2×15年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2×16年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2×17年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答案：借：银行存款 2400
资本公积—其他资本公积 7200
贷：库存股 3864(4025/500×4...

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20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×14年至2×17年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2×14年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2×14年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2×15年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2×16年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2×17年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

答案：借：库存股 4025
贷：银行存款 4025

甲公司为上市公司。2×14年至2×16年甲公司及其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：
经董事会批准，甲公司2×14年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2×15年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×16年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×14年1月1日为9元；2×14年12月31日为10元；2×15年12月31日为12元；2×16年10月20日为11元。
本题不考虑税费和其他因素。
要求：根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司2×14年度和2×15年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

答案：由于股票增值权属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承...

甲公司2×15年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×13年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，预计使用年限、预计净残值与会计相同。
(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：分别计算甲公司有关资产、负债在2×15年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，将计算结果填列在下表中(不必列示计算过程)。

单位：万元

项目账面价值计税基础应纳税暂
时性差异可抵扣暂
时性差异递延所得
税负债递延所得
税资产

存货

固定资产

罚款

广告费

捐赠支出

答案：

甲公司为上市公司。2×14年至2×16年甲公司及其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：
经董事会批准，甲公司2×14年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×15年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2×15年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×16年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×14年1月1日为9元；2×14年12月31日为10元；2×15年12月31日为12元；2×16年10月20日为11元。
本题不考虑税费和其他因素。
要求：根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司2×16年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

答案： 2×16年：
2×16年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用=(50-3-1)×1×11-(240+...

甲公司2×15年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×13年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，预计使用年限、预计净残值与会计相同。
(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：逐项计算甲公司2×15年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

答案： ①存货应转销递延所得税资产的金额=[9900-(9900-940)1×25%-220=15(万元)。
②固定资...

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×14年至2×17年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2×14年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2×14年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2×15年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2×16年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2×17年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：计算甲公司2×14年、2×15年、2×16年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

答案： ①2×14年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2400(万元)。
借：管理费用 2400

甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2×15年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2×15年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2×15年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2×13年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2×15年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2×15年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料：
①2×14年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2×15年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：确定甲公司2×15年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在以下“甲公司2×14年暂时性差异计算表”内。

答案：

甲公司为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。

甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表单位：万元
项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
			暂时性差异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
固定资产
交易性金融资产
预计负债

答案：甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×14年至2×17年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2×14年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2×14年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2×15年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2×16年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2×17年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答案：借：银行存款 2400
资本公积—其他资本公积 7200
贷：库存股 3864(4025/500×4...

甲公司为上市公司，2×15年有关资料如下：
(1)甲公司2×15年年初的递延所得税资产借方余额为1900万元，递延所得税负债贷方余额为100万元，具体构成项目如下：

单位：万元
项目	可抵扣暂时性差异	递延所得税资产	应纳税暂时性差异	递延所得税负债


应收账款	600	150
交易性金融资产			400	100
可供出售金融资产	2000	500
预计负债	800	200
可税前抵扣的经营亏损	4200	1050
合计	7600	1900	400	100

(2)甲公司2×15年度实现的利润总额为16100万元。2×15年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备200万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④当年实际支付产品保修费用500万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤当年发生研究开发支出1000万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 (3)2×15年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元
项目	账面价值	计税基础
应收账款	3600	4000
交易性金融资产	4200	3600
可供出售金融资产	-4000	5600
预计负债	400	0
可税前抵扣的经营亏损	0	0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：根据上述资料，计算甲公司2×15年应纳税所得额和应交所得税金额。

答案：甲公司2×15年的应纳税所得额=16100-200-200-(500-100)-1000×50%-4200=10600(...

甲公司2×15年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×13年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，预计使用年限、预计净残值与会计相同。
(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：分别计算甲公司2×15年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

答案：固定资产2×15年度产生的应纳税暂时性差异=期末余额[(6000-1200×2)-(6000-6000×5/15-600...

甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2×15年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2×15年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2×15年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2×13年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2×15年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2×15年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料：
①2×14年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2×15年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：计算甲公司2×15年应确认的递延所得税费用(或收益)。

答案：甲公司2×15年应确认的递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额(不含计入所有者权益的所得税影响)-递延所得税资产本期发...

甲公司为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

答案：甲公司20×7年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-5...

甲公司为上市公司，2×15年有关资料如下：
(1)甲公司2×15年年初的递延所得税资产借方余额为1900万元，递延所得税负债贷方余额为100万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目可抵扣
暂时性差异递延所得税
资产应纳税
暂时性差异递延所得税
负债

应收账款 600 150

交易性金融资产 400 100

可供出售金融资产 2000 500

预计负债 800 200

可税前抵扣的经营亏损 4200 1050

合计 7600 1900 400 100

(2)甲公司2×15年度实现的利润总额为16100万元。2×15年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备200万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④当年实际支付产品保修费用500万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤当年发生研究开发支出1000万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 (3)2×15年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目账面价值计税基础

应收账款 3600 4000

交易性金融资产 4200 3600

可供出售金融资产 -4000 5600

预计负债 400 0

可税前抵扣的经营亏损 0 0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：根据上述资料，计算甲公司各项目2×15年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。

项目账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收账款

交易性金融资产

可供出售金融资产

预计负债

合计

答案：

甲公司2×15年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×13年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，预计使用年限、预计净残值与会计相同。
(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：编制甲公司2×15年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

答案：甲公司2×15年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资...

甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2×15年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2×15年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2×15年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于2×13年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2×15年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2×15年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料：
①2×14年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2×15年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：编制甲公司2×15年与所得税相关的会计分录。

甲公司2×15年暂时性差异计算表单位：万元
项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
			暂时性差异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
应收账款
可供出售金融资产
长期股权投资
应收股利
其他应付款
合计

答案：甲公司2×15年与所得税相关的会计分录应交所得税=[3000-200(投资收益)-2600(以前年度亏损)+2300]1...

甲公司为上市公司，2×15年有关资料如下：
(1)甲公司2×15年年初的递延所得税资产借方余额为1900万元，递延所得税负债贷方余额为100万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目可抵扣
暂时性差异递延所得税
资产应纳税
暂时性差异递延所得税
负债

应收账款 600 150

交易性金融资产 400 100

可供出售金融资产 2000 500

预计负债 800 200

可税前抵扣的经营亏损 4200 1050

合计 7600 1900 400 100

(2)甲公司2×15年度实现的利润总额为16100万元。2×15年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备200万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④当年实际支付产品保修费用500万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤当年发生研究开发支出1000万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 (3)2×15年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目账面价值计税基础

应收账款 3600 4000

交易性金融资产 4200 3600

可供出售金融资产 -4000 5600

预计负债 400 0

可税前抵扣的经营亏损 0 0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2×15年与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

答案： ①应收账款：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
②交易性金融资产：
...

甲公司为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：计算甲公司20×7年应确认的递延所得税费用和所得税费用。

答案：甲公司20×7年应确认的递延所得税负债=(990÷33%+500)×25%-990=-115(万元)；
甲公司...

甲公司为上市公司，2×15年有关资料如下：
(1)甲公司2×15年年初的递延所得税资产借方余额为1900万元，递延所得税负债贷方余额为100万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目可抵扣
暂时性差异递延所得税
资产应纳税
暂时性差异递延所得税
负债

应收账款 600 150

交易性金融资产 400 100

可供出售金融资产 2000 500

预计负债 800 200

可税前抵扣的经营亏损 4200 1050

合计 7600 1900 400 100

(2)甲公司2×15年度实现的利润总额为16100万元。2×15年度相关交易或事项资料如下： ①年末转回应收账款坏账准备200万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④当年实际支付产品保修费用500万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤当年发生研究开发支出1000万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 (3)2×15年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目账面价值计税基础

应收账款 3600 4000

交易性金融资产 4200 3600

可供出售金融资产 -4000 5600

预计负债 400 0

可税前抵扣的经营亏损 0 0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：根据上述资料，计算甲公司2×15年所得税费用金额。

答案：甲公司2×15年的所得税费用=(50+50+100+1050)+2650=3900(万元)。

甲公司为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

答案：借：所得税费用 2603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费—应交所得税 2652.61
递延所得税资产 66