注册会计师完成审计工作与出具审计报告问答题每日一练(2016.04.11)

问答题
天宝会计师事务所是一所全国性大型专业的会计中介服务机构。天宝年度业务收入逾5亿元，从业人员2200余人，注册会计师770余人，在北京、上海、浙江、湖南、湖北、深圳、广东、山东、安徽、香港、台湾等地设有执业机构。在2015年度审计执业过程中，遇到如下问题：（1）天宝会计师事务所执行广丽集团2014年度财务报表审计时，发表了非无保留意见。在2015年财务报表审计中，导致2014年出具非无保留意见的事项仍未解决，未解决事项对本期数据的影响不重大。（2）天宝会计师事务所执行中天诚投2014年度财务报表审计时，发表了无保留意见。在2015年财务报表审计中，得知2014年度财务报表审计中存在未发现的重大错报，注册会计师并未重新出具审计报告。但在2015年度财务报表审计中，对应数据已在本期财务报表中得到适当解决及披露。（3）天宝会计师事务所执行华息国际2015年度财务报表审计，华息国际2014年度财务报表系由安汇会计师事务所审计。（4）天宝会计师事务所执行深圳能源2015年度财务报表审计，深圳能源2014年度财务报表未经审计。要求：请分别根据上述的各种情形，代天宝会计师事务所做出恰当的处理。
答案：（1）注册会计师应当发表非无保留意见，说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响。（2）注册会计...
问答题
ABC会计师事务所首次接受江南化文有限公司（以下简称江南化文）委托，审计其2014年度财务报表，并委派注册会计师郭妍和杨阳负责该项目。2014年度江南化文财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。相关资料如下：资料一：注册会计师郭妍从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额存在认定的审计证据。资料二：注册会计师杨阳对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，江南化文取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，经询问财务经理解释系调整售价所致。资料三：注册会计师在审计过程中发现，江南化文管理层将2014年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2014年度营业成本高估600万元，2014年12月31日的存货余额低估600万元。注册会计师提出审计调整建议，江南化文管理层拒绝做出调整。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，指出注册会计师郭妍实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对注册会计师所要实现的认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。（2）针对资料二中的审计说明第（1）至第（3）项，逐项指出注册会计师杨阳实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（3）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。假设不存在“按照相关法律法规的要求报告的事项”。审计报告江南化文全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见中国注册会计师：郭妍中汇会计师事务所（签名并盖章）中国注册会计师：（盖章）杨阳（签名并盖章）中国××市二0一五年×月×日
答案：（1）不可以，应从固定资产明细账期初余额选取项目追查到实物。审计路径起点为：固定资产明细账的期初余额。（2）审计程序设计...
问答题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2013年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2014年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2015年全面扩大产量，并在2015年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2015年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2014年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）2014年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为"已执行"状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的"已执行"发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过人应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2014年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、存货、应付账款、销售费用、资产减值损失、固定资产、财务费用）的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。
答案：
针对要求（1）：
针对要求（2）：
针对要求（3）：
针对要求（4）：
针对要求（5）：
问答题
中永会计师事务所的A和B注册会计师于2013年3月10日完成了对沙城股份有限公司2012年度财务报表的审计工作，2012年财务报告于2013年3月12日获管理层签署并经董事会批准。沙城股份有限公司是第一次接受审计。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司（以下简称沙城公司）财务报表，包括资产负债表，利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了沙城公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A（盖章）中国××市二○一三年三月十日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。
答案：所列审计报告中，存在下列不恰当之处：（1）财务报表审计报告的标题应为"审计报告"。（2）收件人应为"沙城股份有限公司全体...
问答题
2010年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2009年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。①无法偿还到期债务;②存在大额的逾期未缴税金;③累计经营性亏损数额巨大;④过度依赖短期借款筹资;⑤关键管理人员离职且无人替代;⑥人力资源短缺。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。要求：请代注册会计师判断下列问题：(1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时.应当实施怎样的进一步审计程序?(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?(3))如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?
答案：(1)当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
①复...