甘肃住院医师儿科呼吸系统疾病问答题每日一练(2017.06.21)

海星玩具股份有限公司（以下简称海星公司）主要生产各类毛绒玩具、礼品玩具、企业吉祥物、毛绒抱枕、抱枕被、人偶服、促销礼品毛绒玩具、卡通动漫人偶公仔、活动吉祥物、汽车和家居玩具、书包和手机挂饰。海星公司2014年财务报表委托中诚会计师事务所执行。在对海星公司生产与存货循环审计过程中发现如下事项：资料一在对2014年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

（4）2015年1月6日收到的涤纶绒毛，成本7200元，于2015年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货价于2014年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。
（5）根据合同为顾客定制的一批活动吉祥物，在顾客的监制下于2014年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2015年1月4日，顾客已于当日付款，该活动吉祥物被排除在存货之外。
要求：
（1）根据资料一的监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
（3）根据资料二，假定每项金额均重要，请指出资料二中货物是否应纳入存货监盘范围，并简要阐述理由。

海威公司为上市公司，主要从事电子器材的生产和销售，为中天会计师事务所的常年审计客户。注册会计师王莉负责审计海威公司2014年度财务报表。注册会计师王莉于2015年1月对海威公司采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了关于采购与付款循环内部控制制度遵循方面的情况，部分内容摘录如下：（1）对于大宗采购项目的招标情况，制度规定，公司一次金额超过10万元的材料采购都必须向已选定的供应商招标，由这些供应商提供投标文件，公司采购部门编制采购招标分析表并确定最终供应商。海威公司2014年一次金额超过10万元的采购业务共有400笔，注册会计师王莉采取统计抽样的方法，共抽取了其中的100笔进行检查（可信赖程度95%，总金额为2000万元），发现有15笔没有已选定的供应商提供的投标书，其采购金额合计230万元，有10笔没有采购招标分析表，其采购金额合计150万元。不符合规定的采购业务占全部采购业务的20%。
（2）对于材料入库验收的情况，制度规定，采购的材料在入库时，应由仓库有关人员进行清点和验收，确认实际入库材料的品种、规格、等级、数量等项目，以保证入库材料的正确性。注册会计师王莉在检查的过程中，观察了5次实际的入库清点验收过程，发现有些仓库人员只对入库材料的品种进行检查确认，对于其他项目没有按规定清点验证，而是按照采购订单副联和供应商提供的货运单直接填写入库单。
（3）对于存货盘点的情况，制度规定，仓库应定期对存货进行盘点，以便及时掌握实际库存情况，财务部门在每年年末前对存货进行检查，以确保仓库有关存货的报告的正确性。公司2014年12月31日存货明细账中反映的存货共有300种。注册会计师王莉按照统计抽样的要求（可信赖程度为95%），抽查了100种存货的实际情况，其中有30种存货的实际库存数量与账面数量不符，差异金额超过20%的存货数量达到18种，重大错误率达到11%。
（4）仓库部门职员在发现存货毁损、变质、过期的情况后，向部门经理报告，由仓储经理负责处置，并报财务部门进行账务处理。
资料二（1）2015年1月3日收到一批腈纶绒毛，成本18220元，相关发票记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2014年12月29日，目的地交货。
（2）2014年12月28日收到一批抱枕被，成本6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明"寄售"。
（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有"等待发运指令"，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2014年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2015年1月10日。该产品是客户的库存存货。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：假定不考虑其他条件，请逐项分析上述内部控制制度是否存在不当之处，如果存在，请简要提出改进建议。

佳通公司主要从事电子产品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和国际销售。中天会计师事务所负责佳通公司2014年度财务报表审计，并委派注册会计师李海担任项目合伙人。
资料一
（1）佳通公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货审计说明：
（1）回函直接寄回本所。经询问佳通公司财务经理得知，回函差异是由于东方公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向佳通公司支付的一笔1000万元的货款。佳通公司于2015年1月4日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（2）回函直接寄回本所。经询问佳通公司财务经理得知，回函差异是由于佳通公司在2014年12月31日向东泰公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。东泰于2015年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（3）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。资料三在对佳通公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录，部分内容如下：确认单时确认收入；对于国际销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在佳通公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以A和B开头。
（3）假定，2014年12月31日中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元-6.2元人民币。
资料二
注册会计师李海选取3个应收账款明细账户，对截至2014年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
（1）在财务部设置合同管理岗位，且合同审批表现为事后进行。比较明显的是内销业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。
（2）根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工A编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理B批准后，将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部留存；第三联交由财务部。
（3）客户凭发货通知单进行提货时，不在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。
（4）应收账款账龄分析计算机系统由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账款相关的基础数据。为便于更正录入的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限。
要求：
（1）针对资料二中的审计说明第（1）至第（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师李海实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
（2）针对资料三，逐项指出因业务流程层面存在缺陷产生哪些风险影响，并针对缺陷提出审计建议。