注册会计师财务报表问答题每日一练(2019.05.10)

问答题
综合题：A公司2014年和2015年发生下列与投资和企业合并有关的事项：（1）A公司于2014年12月29日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2015年12月31日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。有关资料如下：①2014年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。②2015年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示：（2）A公司于2014年1月1日以货币资金1000万元取得D公司（上市公司）5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值为19000万元（与账面价值相等）。2015年12月31日，甲公司另支付12000万元取得D公司50%的股份，从而能够对D公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日D公司可辨认净资产公允价值为23000万元。2014年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，2015年12月31日甲公司原取得D公司股权的公允价值为1220万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）根据资料（1），①确定购买日；②计算2015年12月31日该项长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值；④计算合并财务报表中调整所有者权益的金额。（2）根据资料（2），①计算2015年12月3J日甲公司个别财务报表中确认的对D公司长期股权投资的金额；②计算甲公司合并财务报表中应确认的对D公司商誉的金额。
答案：（1）①购买日为取得控制权的日期，即为2014年12月29日。②2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成...
问答题
综合题：华兴股份有限公司（以下简称"华兴公司"）20×0年2月2日向其拥有80%股份的被投资企业华达公司销售其生产的设备一台。华兴公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华达公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20×0年5月20日竣工验收并交付使用。华达公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理部门，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华达公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华达公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华达公司在20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于20×2年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司20×2年度合并财务报表中有关该设备的抵销分录。（答案以万元为单位）
答案：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/...
问答题
综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。
答案：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公...
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2014年1月1日，金运公司向经销商华天公司提供委托贷款8000万元，协议约定，华天公司每年年末向金运公司支付利息，华天公司的经营策略和销售计划全部按照金运公司要求进行，金运公司委派人员作为华天公司销售终端的销售经理，且每年华天公司按照净利润的50%上交金运公司，作为管理费用。针对金运公司与华天公司的协议约定，说明华天公司是否纳入金运公司的合并范围。
答案：签订协议后构成控制，金运公司应将华天公司纳入其合并范围。理由如下：①控制的实质为：在被控制方享有实质性权力，享有来自被控...
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综合题：甲公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司持有B公司90%股份（系2015年以前取得），取得B公司控制权。甲公司与B公司2015年度有关资料如下：（1）2015年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元（不含增值税），价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2015年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元（不含增值税），年末结存W商品50件。2015年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。（2）2015年7月1日，B公司出售一项专利权给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2015年12月31日该项无形资产（专利权）未发生减值迹象。至2015年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利权价款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。要求：根据上述事项，将甲公司2015年12月31日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。单位：万元
答案：附计算过程：①存货合并财务报表中存货成本=50×1.6=80（万元），可变现净值为70万元，期末存货采用成本与可变现净值...