2016年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业,2016年期初、期末存货余额占资产总额比重重大,存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:
(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。
(3)甲公司对苹果的盘点计划是:2016年12月31日盘点5个简易棚内苹果,2017年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。
根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
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针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
针对该企业存货循环上的缺陷,提出改进建议。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下:(1)在对甲公司存货实施监盘时,A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。(3)丙公司2015年末已入库未收到发票,而暂估的存货金额占存货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳人本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿,认可了管理层的做法。(5)己公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘,未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
ABC会计师事务所承接了甲公司委托,对其2014年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师担任项目合伙人。在执行监盘审计程序的过程中,发生下列事项:(1)由于甲公司存货盘点时间为2016年12月29日至2016年12月31日,因此注册会计师确定的存货监盘时间为2017年1月5日至2017年1月8日。(2)注册会计师在实施了观察程序后,认为甲公司内部控制设计良好且得到了实施,则决定不执行检查程序。(3)甲公司有一批重要的存货,已经作为银行借款的质押物,注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。(4)在检查存货盘点结果时,注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,目的在于测试是否存在漏盘的存货。(5)甲公司存货盘点记录中记载W材料10000件,账簿记录15000件,注册会计师实施追加的审计程序,发现原因是已经签订采购合同的材料5000件,甲公司将其记录在账簿中,注册会计师表示予以认可。请指出上述存货监盘工作中是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
在制定存货监盘计划时,一定要对监盘的时间做好安排,存货的监盘时间包括()。
如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否恰当,并简要说明理由。
针对资料三,请指出齐天公司编制的盘点计划是否恰当?若不恰当,请予以更正。
针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
对被审计单位的存货而言,注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有()。