甲公司主要从事家用电器的生产和销售,主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、空气净化器等。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师甲担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。
资料一:甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司上市后营业收入保持稳定增长,每年增长5%左右。2015年4月,甲公司董事会向管理层下达2015年度经营目标,其中要求2015年度营业收入较2014年度至少增长10%。2016年1月,市场研究机构发布的报告显示,2015年家用电器行业营业收入增长率为6%。
(2)甲公司原财务总监在甲公司已供职6年,2015年上半年辞职后任职于甲公司的竞争对手,数名在甲公司供职多年的会计人员也在2015年下半年相继辞职。甲公司财务总监目前由负责人力资源的总经理兼任。
(3)由于家电行业企业竞争激烈,甲公司的竞争对手于2015年4月推出了以云平台为依托的智能电视产品,对甲公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率,甲公司在2015年下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。
(4)为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险,甲公司在2015年下半年采取了一系列措施,其中包括:投资并购了若干同行业其他企业,扩大业务规模;开拓海外市场,并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店加盟业务模式;扩大研发团队规模,增加研发费用的投入,开始研发多项新技术。
(5)F公司是甲公司的母公司,向甲公司提供部分原材料。2015年2月,甲公司向F公司预付购买钢板款项5000万元,截至2015年末F公司尚未交货。2016年1月31日,双方终止该采购合同,甲公司收回该预付款项5000万元。
(6)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录,并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计甲公司2014年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书,在2015年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。
资料二:甲公司部分合并财务数据摘录如下:
资料三:审计项目组针对甲公司2015年度审计业务制定了相关的审计计划,部分内容摘录如下:
(1)将营业收入设定为重要账户,虽然所有销售交易均通过ERP系统,但考虑到2014年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷,计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。
(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的25%。由于去往该南部城市路途遥远,交通成本高,对该仓库年末存货实施存货监盘不可行,计划直接实施替代审计程序。
(3)甲公司事务部经理于2015年初调任内部审计部门经理,由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序,并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查,注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果,并据以得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料四:甲公司为其关联企业H公司向银行借款20000万元提供担保。2015年10月,H公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉,要求甲公司承担连带偿还责任,支付借款本息21100万元。考虑到H公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2015年度做了如下会计处理:借记“营业外支出”21100万元,贷记“预计负债”21100万元。2016年1月20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由甲公司支付借款本息21100万元,并于2016年1月28日执行完毕。甲公司按照期后调整事项的处理原则对2015年底与该事项有关的处理进行了调整,这一事项使得甲公司2015年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,甲公司提出了拟采取的改善措施,并进行了充分披露。甲注册会计师实施了必要的审计程序,认为甲公司编制2015年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。
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针对资料四的第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
针对资料四,假定不考虑其他因素,代甲注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:(1)甲公司2014年初开始使用新的ERP系统,因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。(2)2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。(3)因丙公司严重亏损,董事会拟于2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。(4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。(5)戊公司2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他事项,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)A注册会计师认为,导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论,因此,未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露,A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断,拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。(3)丙公司大部分采购业务和销售交易为关联方交易,管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据,A注册会计师无法对该披露做出评估,鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时,注意到其他信息存在事实的重大错报,且其他信息需改,但管理层拒绝做出修改。因此,A注册会计师拟在审计报告增加其他事项说明这一事项。(5)戊公司2013年某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方,A注册会计师实施了追加审计程序并向治理层沟通后,仍无法证实。A注册会计师认为交易对方是否为关联方存在重大不确定性,拟在审计报告中增加强调事项段。(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A注册会计师认为该披露不充分,拟在审计报告中增加强调事项段。针对上述第(1)至(6)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当,若不恰当,请说明理由。
下列关于比较财务报表的说法中,正确的有()。
下列情况中,注册会计师可能对A公司的财务报表出具保留或无法表示意见的审计报告的有()。
根据资料一,结合资料二,逐一说明资料一(1)-(6)项是否表明甲公司2015年度财务报表认定层次存在重大错报风险,如果存在,请说明理由,并指出所影响的财务报表项目和认定,设计相应的进一步实质性程序(每项至少写出三条)。
下列有关关键审计事项的表述中,正确的有()。
针对资料三第(1)项至第(3)项,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出改进建议。