注册会计师审计沟通问答题每日一练(2016.04.23)

问答题
根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题：前后任注册会计师沟通的总体要求是什么？前后任注册会计师沟通的方式有哪些？沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师？并说明理由。什么是前后任注册会计师?
答案：【正确答案】对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的...
问答题
ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（1）A注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。（2）B注册会计师担任甲银行2014年度财务报表审计项目质量控制复核人。B注册会计师对银行审计非常有经验，曾担任甲银行2007年度至2012年度的财务报表审计项目合伙人。（3）在审计过程中，A注册会计师就所有重大问题与B注册会计师进行了讨论，并由B注册会计师作出决策。（4）在出具审计报告前，A注册会计师就一重大会计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。（5）审计项目组成员C发现甲银行财务经理有舞弊的迹象。B注册会计师根据对甲银行财务经理的了解，认为其不会舞弊，没有必要追加审计程序，并说服A注册会计师出具了审计报告。（6）A注册会计师在出具审计报告后次日对所有审计工作底稿进行了复核。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。
答案：（1）项目合伙人的专业胜任能力不符合规定。A注册会计师没有行业经验和合伙人经验，缺乏判断能力，不能胜任审计合伙人。（2）...
问答题
甲股份有限公司（以下简称甲公司）系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定的2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2013年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。（2）医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为40%，2013年约为45%。（3）2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。（4）2013年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。（5）2013年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2013年度以银行卡结算的营业收入金额。（2）检查甲公司的年末存货盘点记录。（3）取得并检查2013年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。（4）根据2012年度的员工实际工资及奖金，结合2013年度的薪酬政策，对2013年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2013年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。（5）从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：资料五：甲公司会计记录显示，2013年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2013年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用）的哪些认定相关。（2）针对资料三第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。（3）针对资料四中说明第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（4）针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写"不适用"。
答案：
问答题
综合题：上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称Y系统）和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表：资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持"突出主业、稳定发展"的方针指引下，继续贯彻执行公司"加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力"的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。要求：（1）A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师需要审计的重要领域。（3）针对资料二、资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。（4）针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。（5）针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。（6）针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。（7）针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。（8）针对资料一至资料八，请填列下表：（9）针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2013年财务报表的总体应对措施。
答案：针对要求（1）：应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他人员；②分析程序；③观察和检查。向管理层和财...
问答题
2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。①无法偿还到期债务；②存在大额的逾期未缴税金；③累计经营性亏损数额巨大；④过度依赖短期借款筹资；⑤关键管理人员离职且无人替代；⑥人力资源短缺。ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序？（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的（即1年以后）、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？（3）如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
答案：（1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：①如果管理层尚未对...