ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计,A注册会计师负责应收账款审计项目,确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年未应收账款账面总账数6000000万元,明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责,通过向小王询问,了解到小王一般3~4个月对账一次,至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿,采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份,两种回函各收回10份回函,未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式,对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式,本年度A注册会计师和上年度一样,拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份,对金额小于5万元的应收账款,由于金额较小,认为错报的可能性太小,A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下:企业询证函方圆有限责任公司:本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录,如有不符,请在"数据不符"处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司(通信地址:略)。
1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下:
2.其他事项为加快资金周转,请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。ABC会计师事务所(盖章)2013年2月28日结论:信息不符,请列明不符的详细情况:方圆有限公司(盖章)经办人:年月日2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真,回函表明购买正方公司400000元货物属实,但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份M公司回函,回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元,尚未销售。2013年3月5日,小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函(消极式询证函),邮局注明退回原因为:因地址错误。2013年3月15日,小王在清理回函,共收到积极式函证的回函和传真件14份,其中表明有差异的4份;消极式函证的回函和传真件12份,其中表明有差异的8份。对未取得回函的,A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日,A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款,在检查了发运凭证和销售发票后,确认了应收账款的存在。
要求:(1)A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当,请说明理由。
(2)请指出询证函的不当之处,请改正。
(3)针对2013年3月5日回函的情况,A注册会计师应当实施哪些重要审计程序?
(4)请指出在询证函的发送、回收和整理过程中,A注册会计师的审计程序有何不当之处。
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针对上述第(6)项,指出审计项目组应当采取的应对措施。
甲公司是会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。资料一:2015年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2015年母公司豁免了该项费用。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元针对资料一第(1)、(2)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售,A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(2)2014年1月,甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元,用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房,乙分厂于2014年末完成搬迁,于2015年1月1日恢复生产,扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余1000万元。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元针对资料一第(2)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
注册会计师在审查销售与收款授权审批关键点控制中,注意到以下情况,其中恰当的有()。
针对上述第(6)项,指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施的审计程序。
注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险,并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括()。
从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。
针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得甲公司2016年12月31日的应收账款明细表,并于2017年1月15日采用积极的函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:针对上述各种异常情况,指出A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序。
N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?